Rinnovi contrattuali 2026: imposta sostitutiva del 5% anche sugli arretrati retributivi

A cura della Redazione

L’Agenzia delle Entrate, con la risposta all’interpello n. 956-1176/2026, pubblicata dall’interpellante Federculture sul proprio sito istituzionale, ha fornito rilevanti chiarimenti in merito all’applicabilità dell’imposta sostitutiva del 5% sugli incrementi retributivi derivanti dai rinnovi contrattuali (art. 1, co. 7, L. 199/2025), con particolare riferimento agli arretrati riferiti ad annualità precedenti ma corrisposti nel 2026.

Il rinnovo del CCNL Federculture (codice CNEL T711)

Il rinnovo del CCNL per i dipendenti dei Servizi della Cultura, del Turismo, dello Sport e del Tempo Libero riguarda il triennio 2022-2024 ed è stato definitivamente sottoscritto il 30 aprile 2026. Prevede un incremento complessivo della retribuzione tabellare pari al 7,5%, con decorrenze economiche anche retroattive.

Per il periodo gennaio 2022-novembre 2024, a soddisfazione di ogni pretesa economica relativa alla vacanza contrattuale, sono riconosciuti arretrati quantificati, per il II livello della II fascia, in 1.850 euro, comprensivi dell'incidenza sulle mensilità aggiuntive. Gli arretrati, riconosciuti retroattivamente, costituiscono incrementi progressivi e cumulativi della retribuzione tabellare e producono effetti anche ai fini TFR e previdenziali.

Dal 1° luglio 2026 viene inoltre introdotto un nuovo sistema di classificazione del personale, applicabile sia ai dipendenti in forza sia ai nuovi assunti. Il sistema accorpa i precedenti livelli e introduce nuove retribuzioni tabellari unificate.

Per i dipendenti già in forza al 30 giugno 2026 viene istituita una Specifica Componente della Retribuzione (SCR) per conservare i differenziali derivanti dai livelli soppressi. La SCR è non riassorbibile ed è destinata a rivalutarsi nei successivi rinnovi con la medesima dinamica percentuale della retribuzione tabellare. Nel complesso, la nuova classificazione realizza quindi una riarticolazione tecnica della retribuzione, mantenendo la continuità economica degli incrementi riconosciuti dal rinnovo.

Federculture, preso atto delle particolarità del rinnovo, ha chiesto all’Agenzia delle entrate conferma circa l’applicabilità della detassazione agli arretrati di retribuzione, corrisposti nel 2026, ma riferiti al periodo di vacanza contrattuale, nonché al nuovo elemento denominato SCR.

La risposta dell’Agenzia

La conclusione dell’Agenzia delle entrate è favorevole al contribuente. Il regime sostitutivo può trovare applicazione anche sugli incrementi riferiti ad anni pregressi, purché corrisposti nel 2026 e riconducibili a un rinnovo contrattuale rientrante nell'ambito della disposizione agevolativa. È però necessario che le somme rappresentino effettivi incrementi della retribuzione diretta, strutturati sulle dodici mensilità ordinarie e sulle mensilità aggiuntive.

La circostanza che l'incremento sia riferibile ad annualità precedenti non ne impedisce, di per sé, l'assoggettamento all'imposta sostitutiva. Diventa invece determinante verificare la natura della somma corrisposta.

L'Agenzia distingue infatti gli arretrati retributivi dalle somme erogate una tantum. Queste ultime, anche quando siano previste dal rinnovo contrattuale per assicurare copertura economica al periodo di carenza contrattuale, mantengono carattere straordinario e rimangono escluse dal regime agevolato, come già chiarito dalla circolare n. 2/2026.

Il documento affronta anche gli effetti del nuovo sistema di classificazione introdotto dal CCNL Federculture. Per i lavoratori in forza al 30 giugno 2026, il 5% può essere applicato sia alla quota dell'incremento confluita nella nuova retribuzione tabellare, sia alla quota della Specifica Componente della Retribuzione (SCR) corrispondente all'incremento della retribuzione tabellare dei livelli soppressi.

Per i lavoratori assunti dal 1° luglio 2026, invece, può essere agevolata la quota dell'incremento incorporata direttamente nella nuova retribuzione tabellare. La condizione indicata dall'Agenzia è che la nuova articolazione della retribuzione non interrompa la continuità sostanziale dell'incremento economico derivante dal rinnovo contrattuale, che deve continuare a essere riconosciuto nella medesima misura complessiva, pur attraverso una differente composizione tecnica.

Restano inoltre fuori dal perimetro dell'agevolazione gli scatti di anzianità e le somme relative a prestazioni aggiuntive rispetto all'attività ordinaria, come straordinari, maggiorazioni per lavoro notturno o festivo e indennità di turno.

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